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移民或留學(xué)美國(guó)必須要知道的主要稅種

　　美國(guó)的現(xiàn)行稅制，是以所得稅為主體稅種，輔以其他稅種構(gòu)成的。主要稅種有個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、銷售稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅等。

　　1、個(gè)人所得稅

　　美國(guó)個(gè)人所得稅是美國(guó)在1861年為籌措南北戰(zhàn)爭(zhēng)的經(jīng)費(fèi)而設(shè)置開(kāi)征的一種稅。1862年，美國(guó)又修改了個(gè)人所得稅法，使個(gè)人所得稅具有了累進(jìn)的性質(zhì)。1872年到1892年，個(gè)人所得稅停征。直到1913年，第16次憲法修正案通過(guò)了國(guó)會(huì)有權(quán)對(duì)所得征稅的條款，并通過(guò)了修正憲法之后的第一個(gè)個(gè)人所得稅法。從美國(guó)1913年所得稅法建立以來(lái)，又經(jīng)過(guò)了若干次修訂改革?？偟恼f(shuō)來(lái)，稅率是不斷提高的，寬免額也不斷增加，所得稅在整個(gè)財(cái)政收入中占據(jù)的比重不斷上升，從而使美國(guó)的稅收制度由過(guò)去的以間接稅為主體轉(zhuǎn)變?yōu)橐灾苯佣悶橹黧w。按照征收級(jí)別的不同，美國(guó)個(gè)人所得稅又分為聯(lián)邦個(gè)人所得稅、州個(gè)人所得稅和地方個(gè)人所得稅，其中，以聯(lián)邦個(gè)人所得稅為主。

　　(1) 納稅人。個(gè)人所得稅的納稅人為美國(guó)公民、居民和非居民。美國(guó)公民是指出生在美國(guó)的人和加入美國(guó)國(guó)籍的人。美國(guó)居民指非美國(guó)公民，但按美國(guó)移民法擁有法律認(rèn)可的永久居住權(quán)(如獲得綠卡)的人，不符合美國(guó)公民和居民身份的為非居民。

　　(2)課稅對(duì)象、稅率。個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象是美國(guó)公民和居民來(lái)源于全球的所得，美國(guó)非居民來(lái)源于境內(nèi)的所得。

　　2002年美國(guó)個(gè)人所得稅的稅率如下：

　　已婚，合并申報(bào)的個(gè)人所稅稅率表

　　級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額(美元)稅率(%)

　　1不超過(guò)12000的部分10

　　2超過(guò)12000至46700的部分15

　　3超過(guò)46700至112850的部分27

　　4超過(guò)112850至171950的部分30

　　5超過(guò)171950至307050的部分35

　　6超過(guò)307050的部分38.6

　　已婚分別申報(bào)個(gè)人所得稅稅率表

　　級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額(美元)稅率(%)

　　1不超過(guò)6000的部分10

　　2超過(guò)6000至23350的部分15

　　3超過(guò)23350至56425的部分27

　　4超過(guò)56425至85975的部分30

　　5超過(guò)85975至153525的部分35

　　6超過(guò)153525的部分38.6

　　單身個(gè)人的個(gè)人所得稅稅率表

　　級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額(美元)稅率(%)

　　1不超過(guò)6000的部分10

　　2超過(guò)6000至27950的部分15

　　3超過(guò)27950至67700的部分27

　　4超過(guò)67700到141250的部分30

　　5超過(guò)141250至307050部分35

　　6超過(guò)307050的部分38.6

　　戶主(包括喪偶者)個(gè)人所得稅稅率表

　　級(jí) 數(shù)全年應(yīng)納稅所得額(美元)稅率(%)

　　1不超過(guò)10000的部分10

　　2超過(guò)10000至23350的部分15

　　3超過(guò)23350至56425的部分27

　　4超過(guò)56425至85975的部分30

　　5超過(guò)85975至153525的部分35

　　6超過(guò)153525的部分38.6

　　注：符合條件的鰥夫和寡婦可以使用合并申報(bào)的稅率;

　　非居民人不能使用戶主或合并申報(bào)的稅率。

　　(3)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算及應(yīng)納稅額的計(jì)算。美國(guó)個(gè)人所得稅的計(jì)算步驟是：稅法規(guī)定的各納稅人的全部所得先減去不予計(jì)列所得(為總所得);然后減去稅法規(guī)定的應(yīng)在“調(diào)整所得前扣減的項(xiàng)目”(為調(diào)整所得);再減去分項(xiàng)扣減款項(xiàng)或標(biāo)準(zhǔn)扣減款項(xiàng);再減去免稅項(xiàng)目(為應(yīng)納稅所得額);乘以適用稅率(為應(yīng)納稅額);最后減去稅收抵免稅款和已付稅款等，即為最終的納稅款。對(duì)每一項(xiàng)目的計(jì)算，稅法都有詳細(xì)的規(guī)定和計(jì)算規(guī)則。

　　(4) 征收方法。美國(guó)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅期限為一全年。特殊情況可少于12個(gè)月。全年納稅年度截止于每個(gè)日歷年12月31日的，為按日歷年度計(jì)的納稅年度;截止于每個(gè)日歷年度其他的任何一個(gè)日期的，為按財(cái)務(wù)年度計(jì)的納稅年度。

　　個(gè)人所得稅的納稅人按日歷年度為納稅年度的，在納稅年度次年的4月15日前申報(bào)納稅;按財(cái)務(wù)年度為納稅年度的，應(yīng)在納稅年度終止后次年的第4個(gè)月的第15日前申報(bào)納稅;以領(lǐng)取工薪的納稅人，實(shí)行由雇主預(yù)扣代繳的制度。

　　2、公司所得稅

　　美國(guó)公司所得稅是對(duì)美國(guó)公司的國(guó)內(nèi)外所得和外國(guó)公司來(lái)源于美國(guó)境內(nèi)的所得征收的一種稅。分聯(lián)邦和州地方兩級(jí)征收，是美國(guó)除個(gè)人所得稅和薪工稅外的第三大稅種。公司所得稅開(kāi)始于1913年3月1日的聯(lián)邦公司所得稅法，到1916年才成為一個(gè)正規(guī)化、永久性的稅種。

　　(1)納稅人。公司所得稅以美國(guó)公司和外國(guó)公司作為納稅人。美國(guó)稅法規(guī)定，凡是根據(jù)各州法律而成立，并向各州政府注冊(cè)的公司，不論其設(shè)在美國(guó)境內(nèi)或境外，也不論其股權(quán)屬誰(shuí)，均為美國(guó)公司。凡是根據(jù)外國(guó)法律而成立，并向外國(guó)政府注冊(cè)的公司，不論其設(shè)在美國(guó)境內(nèi)或境外，即使股權(quán)的全部或部分屬于美國(guó)，都是外國(guó)公司。

　　(2)課稅對(duì)象、稅率。美國(guó)公司所得稅的課稅對(duì)象是美國(guó)公司來(lái)源于美國(guó)境內(nèi)外的所得(即全球的所得)和外國(guó)公司來(lái)源于美國(guó)境內(nèi)的所得。上述所得主要包括：經(jīng)營(yíng)收入、資本利得、股息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)收入和其他收入等。

　　2002年公司所得稅稅率表

　　級(jí) 數(shù)全年應(yīng)納稅所得額(美元)稅率(%)

　　1不超過(guò)50000的部分15

　　2超過(guò)50000至75000的部分25

　　3超過(guò)75000至100000的部分34

　　4超過(guò)100000至335000的部分39

　　5超過(guò)335000至10000000的部分34

　　6超過(guò)10000000至15000000的部分35

　　7超過(guò)15000000至18333333的部分38

　　8超過(guò)18333333的部分35

　　公司所得稅采取超額累進(jìn)稅率，對(duì)應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)美元至33.5美元之間的，加征5%的附加稅;應(yīng)納稅所得額超過(guò)1500萬(wàn)美元的公司，要繳納的附加稅是超過(guò)1500萬(wàn)美元的應(yīng)納稅所得的3%或10萬(wàn)美元的應(yīng)納稅所得的3%，二者取較小者。主要從事提供服務(wù)的公司，只按35%的比例稅率納稅。外國(guó)在美國(guó)從事貿(mào)易經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所得，按照美國(guó)公司所得稅的累進(jìn)稅率征稅。

　　(3)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和應(yīng)納稅額的計(jì)算。應(yīng)納稅所得額是公司的總所得減去為取得收入而發(fā)生的、稅法允許扣除的各種費(fèi)用和損失后的余額。允許扣除額是由稅法事先規(guī)定的、公司在取得總所得過(guò)程中發(fā)生的必要的營(yíng)業(yè)和非營(yíng)業(yè)支出。

　　公司所得稅的納稅人可以任意選擇各自的納稅年度，即納稅的起訖日期，但一經(jīng)確定，就不得隨意改變。納稅人可以選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制、現(xiàn)金收付制或其他會(huì)計(jì)核算方法作為計(jì)稅方法。納稅人應(yīng)在每年4月15日前提交預(yù)計(jì)申報(bào)表和上年實(shí)際納稅表，并按預(yù)計(jì)申報(bào)表在該納稅年度的4月15日、6月15日、9月15日、12月15日前，按一定的比例納稅公司所得稅。公司所得稅按年一次征收。納稅人可在其選定的納稅年度終了后兩個(gè)半月內(nèi)申報(bào)納稅。年度之間的虧損可以抵補(bǔ)和結(jié)轉(zhuǎn)，本年度虧損，可向上轉(zhuǎn)抵3年，向下結(jié)轉(zhuǎn)15年。

　　3、社會(huì)保險(xiǎn)稅

　　社會(huì)保險(xiǎn)稅亦稱“薪工稅”，是美國(guó)聯(lián)邦政府為社會(huì)保障制度籌措資金來(lái)源而課征的一種稅。美國(guó)的社會(huì)保障制度萌芽于20世紀(jì)30年代的社會(huì)經(jīng)濟(jì)大蕭條時(shí)期，開(kāi)始于羅斯福“新政”時(shí)期的1935年的“社會(huì)保障法案”。美國(guó)實(shí)行社會(huì)保障計(jì)劃，最初只包括“老年與遺屬保險(xiǎn)”，簡(jiǎn)稱OASI，以薪工稅籌措老年人的退休金。薪工稅收入?？顚Ｓ茫股鐣?huì)保障成為自籌資金的制度。薪工稅由雇員和雇主各交納一半，開(kāi)始時(shí)稅率為1%，按照雇員工薪收入的最初3000美元交納。后來(lái)，由于保險(xiǎn)救濟(jì)金水平與薪工稅稅率，以及應(yīng)納稅的工薪收入額與適用的職業(yè)范圍不斷增加，1956年增加了“傷殘人保險(xiǎn)”，二者合稱為OASDI。1966年雙增加了“醫(yī)療保險(xiǎn)”，它是為65歲以上老年人提供的“住院保險(xiǎn)”和“醫(yī)藥保險(xiǎn)”，與OASDI合稱為OASDHI。該計(jì)劃現(xiàn)通稱為“社會(huì)保險(xiǎn)”。美國(guó)聯(lián)邦保險(xiǎn)稅就是作為老年、遺屬、傷殘、醫(yī)療保險(xiǎn)的資金來(lái)源而征收的一種特殊的稅收。它的征收對(duì)象是工薪收入或經(jīng)營(yíng)收入，分別由雇員、雇主和自營(yíng)人員交納。1935年“社會(huì)保障法案”還制定了聯(lián)邦和州系統(tǒng)的失業(yè)保險(xiǎn)制度。失業(yè)保險(xiǎn)由各州的法律規(guī)定，各州之間在具體要求上略有不同。聯(lián)邦失業(yè)稅是作為對(duì)州的失業(yè)保險(xiǎn)制度提供補(bǔ)助財(cái)源而課征的。此外，鐵路職工也包括在聯(lián)邦社會(huì)保障計(jì)劃之中，但是有其獨(dú)立的一套制度。鐵路退休保險(xiǎn)稅相當(dāng)于聯(lián)邦保險(xiǎn)稅，鐵路失業(yè)稅同聯(lián)邦失業(yè)稅相同。

　　社會(huì)保險(xiǎn)稅規(guī)定有計(jì)稅依據(jù)最高限額，對(duì)超過(guò)限額部分的工資、薪金額不征稅。最高限額隨每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。1996年雇主和雇員要就毛工資6.27萬(wàn)(6.12萬(wàn))美元以下的部分，分別繳納稅率為7.65%的社會(huì)保險(xiǎn)稅。此外，雇主和雇員要就超過(guò)上述限額的全部工資，分別繳納稅率為1.45%的對(duì)老年人和殘疾人的醫(yī)療保險(xiǎn)稅。

　　社會(huì)保險(xiǎn)稅的征收方法一般有兩種：一種是采取源泉扣繳;一種是采取自行申報(bào)繳納。雇員的應(yīng)納稅款由雇主按雇員應(yīng)納稅工資、薪金，依法定稅率，源泉扣繳，并連同雇主自己的應(yīng)納稅款一并在每季度申報(bào)納稅。對(duì)自營(yíng)人員課征的聯(lián)邦保險(xiǎn)稅，除了自營(yíng)人員必須自己交納全部稅款這一點(diǎn)與雇員不同外，其余的基本相似。如果自營(yíng)人員既是雇員，又是自營(yíng)職業(yè)者，則首先應(yīng)按照其雇員身份確定其應(yīng)交納聯(lián)邦保險(xiǎn)稅款;如果該納稅人作為雇員取得的全部工薪額沒(méi)有超過(guò)計(jì)稅依據(jù)最高限額，或不足這一限額的部分，則按其自營(yíng)職業(yè)者身份納稅。

　　4、銷售稅

　　銷售稅是美國(guó)州和地方政府對(duì)種類商品及勞務(wù)按其銷售價(jià)格的一定比例課征的一種稅。美國(guó)的銷售稅是在19世紀(jì)營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上演變過(guò)來(lái)的。1921年，西弗尼亞州率先開(kāi)征零售銷售稅。那時(shí)的零售銷售稅是對(duì)一切工商業(yè)的銷售收入額征收，稅率很低。目前，全美國(guó)已有46個(gè)設(shè)置了銷售稅，銷售稅已成為州政府的主要財(cái)政收入來(lái)源，占州政府稅收收入的40%以上。美國(guó)地方政府也征收銷售稅。銷售稅包括普通銷售稅和零售銷售稅。普通銷售稅以從事工商經(jīng)營(yíng)的個(gè)人或者企業(yè)為納稅人，以出售商品的銷售收入或勞務(wù)收入作為課稅對(duì)象，采用比例稅率。在美國(guó)開(kāi)征普通銷售稅的州之間差異及變化較大。普通銷售稅以商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)的全過(guò)程為征稅環(huán)節(jié)，實(shí)行從生產(chǎn)到消費(fèi)每流轉(zhuǎn)一次，就征收一次稅的原則。普通銷售稅的免稅范圍包括種子、化肥、保險(xiǎn)費(fèi)等。零售銷售稅亦稱特種銷售稅，是對(duì)商品零售環(huán)節(jié)的零售額所征收的一種稅。美國(guó)稅法規(guī)定，零售業(yè)者可以在商品售價(jià)之外標(biāo)明應(yīng)納稅額，作為商品的賣價(jià)。這表明，雖然稅法規(guī)定零售業(yè)者是納稅人，但實(shí)際上稅負(fù)通常由購(gòu)買(mǎi)者負(fù)擔(dān)。零售銷售稅實(shí)行差別比例稅率，各州規(guī)定不盡相同，最高稅率達(dá)到10%。

　　5、財(cái)產(chǎn)稅

　　財(cái)產(chǎn)稅是美國(guó)州政府和地方政府對(duì)在美國(guó)境內(nèi)擁有不動(dòng)產(chǎn)或動(dòng)產(chǎn)，特別是房地產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)的自然人和法人征收的一種稅。財(cái)產(chǎn)稅一直是美國(guó)地方政府最重要的財(cái)政來(lái)源，它占地方政府稅收收入的80%以上。聯(lián)邦政府不征收財(cái)產(chǎn)稅，各州政府只征少量或不征收財(cái)產(chǎn)稅。

　　財(cái)產(chǎn)稅最早是對(duì)土地和牲畜按不同稅率征收的。到19世紀(jì)，財(cái)產(chǎn)稅發(fā)展為一般的、執(zhí)行同一稅率的稅種。19世紀(jì)末，一般財(cái)產(chǎn)稅被只對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和工商業(yè)動(dòng)產(chǎn)等征收的選擇性財(cái)產(chǎn)稅所代替。財(cái)產(chǎn)稅的納稅人是在美國(guó)境內(nèi)擁有住宅、工商業(yè)房地產(chǎn)、車輛、設(shè)備等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)的自然人和法人;課稅對(duì)象是動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，以不動(dòng)產(chǎn)為主。不動(dòng)產(chǎn)包括農(nóng)場(chǎng)、住宅用地、商業(yè)用地、森林、農(nóng)莊、住房、企業(yè)及人行道等。動(dòng)產(chǎn)包括設(shè)備、家具、車輛、商品等有形財(cái)產(chǎn)，以及股票、公債、抵押契據(jù)、存款等無(wú)形財(cái)產(chǎn)。美國(guó)現(xiàn)代地方財(cái)產(chǎn)稅中，最重要的課稅對(duì)象是非農(nóng)業(yè)地區(qū)的居民住宅和非農(nóng)業(yè)的工商業(yè)財(cái)產(chǎn)。財(cái)產(chǎn)稅的稅率，是由地方政府對(duì)不同類財(cái)產(chǎn)，根據(jù)各項(xiàng)支出的預(yù)算來(lái)確定系列的財(cái)產(chǎn)稅稅率，再得出總的財(cái)產(chǎn)稅稅率。此外，稅法規(guī)定，對(duì)各級(jí)政府的財(cái)產(chǎn)以及宗教、慈善機(jī)構(gòu)和教育事業(yè)所擁有的財(cái)產(chǎn)都免征財(cái)產(chǎn)稅。許多地方政府還規(guī)定對(duì)老年人的房地產(chǎn)減免財(cái)產(chǎn)稅。

　　6、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅

　　遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅是美國(guó)聯(lián)邦政府對(duì)死亡者的遺產(chǎn)和生前贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)課征的一種稅。聯(lián)邦遺產(chǎn)稅采用總遺產(chǎn)稅制。以死者死亡時(shí)的遺產(chǎn)總額為課稅對(duì)象，以遺囑執(zhí)行人為納稅人，以應(yīng)稅遺產(chǎn)額為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)稅遺產(chǎn)額是遺產(chǎn)總額先減去死者的喪葬費(fèi)用、負(fù)債額、遺產(chǎn)損失后，得出“經(jīng)濟(jì)遺產(chǎn)額”，繼而再減去夫妻之間遺贈(zèng)的全部財(cái)產(chǎn)以及慈善捐款等稅法允許扣除項(xiàng)目金額后的余額?，F(xiàn)行的聯(lián)邦遺產(chǎn)稅實(shí)行17級(jí)超額累進(jìn)稅率，自最初1萬(wàn)美元適用的18%稅率起，至300萬(wàn)美元以上部分適用的最高邊際稅率55%。稅額的計(jì)算分兩步進(jìn)行：第一步，按應(yīng)稅遺產(chǎn)額和適用稅率計(jì)算出應(yīng)納遺產(chǎn)稅額;第二步，在應(yīng)納遺產(chǎn)稅額中，扣除稅法允許的“統(tǒng)一抵免額”后，最后得出實(shí)納遺產(chǎn)稅額。統(tǒng)一抵免額是指稅法允許每一納稅人從應(yīng)納遺產(chǎn)稅額中扣除一定量的抵免額。統(tǒng)一抵免額經(jīng)常調(diào)整，1987年以后為19.28萬(wàn)美元，相當(dāng)于60萬(wàn)美元的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移額免予課稅。

　　聯(lián)邦贈(zèng)與稅以贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)總額為課稅對(duì)象，以財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與人為納稅人，以應(yīng)稅贈(zèng)與額為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)稅贈(zèng)與額是贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)總額減去稅法允許的每年免稅贈(zèng)與額、夫妻之間贈(zèng)與的全部財(cái)產(chǎn)以及慈善捐款等之后的余額。贈(zèng)與稅稅率與聯(lián)邦遺產(chǎn)稅稅率相同，實(shí)行17級(jí)的超額累進(jìn)稅率，稅率為18%?D?D55%。如果巨額財(cái)產(chǎn)(超過(guò)100萬(wàn)美元)被生前贈(zèng)與或死后轉(zhuǎn)讓給這樣的受益人?D?D超越贈(zèng)與人或被繼承人第一代以后的多代受益人，那么就要征收隔代財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅，除非已經(jīng)對(duì)中間一代的受益人征收了遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅。隔代財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅稅率為統(tǒng)一的遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅的最高稅率55%。聯(lián)邦贈(zèng)與稅與聯(lián)邦遺產(chǎn)稅有著密切的內(nèi)在聯(lián)系。1976年稅收立法將二者合并統(tǒng)一課征，死者生前和死后的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移適用同一累進(jìn)稅率表和統(tǒng)一抵免額。聯(lián)邦遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅占聯(lián)邦全部稅收收入的比重僅在1%左右，不是聯(lián)邦政府管理重要的財(cái)政收入來(lái)源。